Фахівці.
Пунктом 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, складається розрахунок коригування до податкової накладної.
Згідно з п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до ст. 192 розділу V ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі – розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.
У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни.
У разі неправильного заповнення кількісного та/або вартісного показника табличної частини податкової накладної продавець при заповненні розрахунку коригування зазначає:
в графі 1 – № з/п рядка податкової накладної, що коригується;
в графі 2 – причину коригування (зміна кількості/зміна вартості/виправлення помилки);
в графі 3 – номенклатуру товару/послуги, вартість чи кількість яких коригується;
в графі 4 – код товару згідно з УКТ ЗЕД (у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України);
в графах 5, 6 – одиницю виміру товарів/послуг (у графі 5 – умовне позначення, у графі 6 – код відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку);
у випадку коригування кількості товарів/послуг заповнює графи 7 та 8, де вказує:
у графі 7 – кількість (об’єм, обсяг) товарів/послуг, щодо яких проводиться зміна поставки (зі знаком «-» при зменшенні кількості, зі знаком «+» при збільшенні);
у графі 8 – фактичну ціну без врахування ПДВ, за якою раніше було здійснено постачання;
у випадку коригування вартості товарів/послуг заповнює графи 9 та 10, де вказує:
у графі 9 – суму різниці між ціною домовленості без ПДВ та фактичною ціною без ПДВ, за якою здійснено постачання;
у графі 10 – фактичну кількість постачання товарів/послуг;
у разі одночасної зміни кількості товару/послуги та його/її вартості зазначає:
у графі 2 – причину коригування (зміна кількості та вартості товарів/послуг);
у графі 7 – значення зі знаком «-»/«+», на яке зменшується/збільшується кількість (об’єм, обсяг) товару/послуги, яка вказана у графі 6 податкової накладної, до якої виписується цей розрахунок коригування;
у графі 8 – ціну товару/послуги, вказану у графі 7 такої податкової накладної;
у графі 9 – значення зі знаком «-»/«+», на яке зменшується/збільшується ціна товару/послуги, яка вказана у графі 7 такої податкової накладної;
у графі 10 – кількість (об’єм, обсяг) товару/послуги, вказану у графі 6 такої податкової накладної, зменшену/збільшену на значення графи 7 цього розрахунку коригування.
у графі 13 зазначаються обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ.
У рядках з I по VIII табличної частини розрахунку коригування вказується сума ПДВ зі знаком «-»/«+», на яку коригуються податкові зобов’язання та податковий кредит в залежності від ставки. У разі виявлення помилок в номенклатурі чи коді товару згідно з УКТ ЗЕД у розрахунку коригування в одному рядку повторюють рядок із помилковою назвою товару чи коду УКТ ЗЕД, але зі знаком «мінус» у графі 7 «зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+)», а в другому рядку вказують правильну номенклатуру (та/або код УКТ ЗЕД) зі знаком «плюс» у графі 7 та із тими самими сумами кількості, ціни й обсягу без ПДВ товару (послуги). В такому випадку графа 1 розрахунку коригування, в якій зазначається № з/п рядка податкової накладної, що коригується, заповнюється двічі по кожному з рядків, які виправляють помилку в номенклатурі чи коді товару згідно з УКТ ЗЕД.
ДФС у Закарпатській області